有資料統(tǒng)計,山西煤炭資源已探明儲量2724.99億噸，占到全國三分之一，產(chǎn)量占到全國四分之一，全國 70%以上的外運(yùn)煤來自山西。山西煤炭的儲量、產(chǎn)量和銷量均為全國之首。另外，全球焦炭交易額的近一半也來自山西。而且,山西的煤品種全、質(zhì)量優(yōu),是世界上少有的幾個特大型煤炭基地之一。這種資源稟賦優(yōu)勢決定了煤炭產(chǎn)業(yè)在山西經(jīng)濟(jì)中的特殊地位。本文從煤炭資源稅調(diào)整的背景和其現(xiàn)實意義出發(fā),結(jié)合山西省目前發(fā)展煤炭產(chǎn)業(yè)相關(guān)政策,詳細(xì)探討了煤炭資源稅調(diào)整對山西煤炭產(chǎn)業(yè)的影響,并提出了相應(yīng)的對策建議。

　　一、煤炭資源稅調(diào)整的背景和現(xiàn)實意義

　　(一)煤炭資源稅調(diào)整的背景

     提高煤炭資源稅這一政策調(diào)整緣于2003年10月中旬,山西省政協(xié)委員張崗?fù)�提出的“適當(dāng)提高煤炭資源稅適用額”等三條具有可操作性的政策建議。該建議引起了黨中央、國務(wù)院的高度重視。國家財政部和國家稅務(wù)總局稅政司的負(fù)責(zé)人2003年8月份赴臨汾進(jìn)行專題調(diào)研,并深入到企業(yè)傾聽意見。2004年年底,國家財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文,決定自2004年7月1日起,對山西、內(nèi)蒙古、青海等省(自治區(qū))的煤炭資源稅額進(jìn)行調(diào)整,結(jié)束了煤炭資源稅額20年不變的歷史。這次煤炭資源稅的調(diào)整主要是針對以下問題。

     1.現(xiàn)行的煤炭資源稅功能不健全。這體現(xiàn)在稅額幅度小,稅收定額低,不能有效調(diào)節(jié)收入和保護(hù)資源。另外,還缺乏補(bǔ)償功能,不能體現(xiàn)煤炭開采社會成本內(nèi)在化和建立補(bǔ)償機(jī)制的要求,也不利于煤炭資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為地方財政優(yōu)勢。

     2.從資源節(jié)約角度,我國目前煤礦開采浪費(fèi)和破壞嚴(yán)重,由于資源稅的計算以產(chǎn)量而不是儲量為基數(shù),許多企業(yè)難以抵擋利潤的誘惑,往往采取“掠奪式”開采, 致使礦難頻發(fā)的同時,煤層也被嚴(yán)重破壞。國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局的數(shù)字顯示,中國煤礦回采率平均只有35%,一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率僅為15%,有些甚至低至10%。這意味著實際儲存100萬噸的煤礦,有的只開采了10萬噸就被廢棄,還有90萬噸被白白浪費(fèi)。山西煤炭資源平均回采率雖然比過去有大幅度提高, 但仍不理想,只有40%。

     3.從安全生產(chǎn)角度,由于煤炭資源稅稅額幅度小,稅收定額低減少了煤炭資源的使用成本。同時在市場強(qiáng)勢需求拉動下,煤炭價格形勢看好,使得煤炭生產(chǎn)企業(yè)往往只注重煤炭產(chǎn)量,而忽視煤炭生產(chǎn)條件,尤其是煤炭生產(chǎn)安全。

     (二)煤炭資源稅調(diào)整的現(xiàn)實意義

     我國資源稅有兩個基本稅種,分別為級差資源稅和一般資源稅。前者是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人,由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅;后者是國家對國有資源,根據(jù)國家的需要,對使用某種自然資源的單位和個人,為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。調(diào)整資源稅稅額,將使資源開采企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平更趨合理。這一系列政策的實施,一方面緩解了目前資源稅稅額偏低和稅負(fù)持續(xù)下降帶來的矛盾,進(jìn)一步發(fā)揮了資源稅調(diào)節(jié)資源級差收入的作用,促進(jìn)了資源的開發(fā)、利用更加合理,更加珍惜和節(jié)約資源;另一方面也加速了資源所在地的資源優(yōu)勢向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢和財政優(yōu)勢的轉(zhuǎn)化,稅收收入大幅度增長。把其進(jìn)行歸納表現(xiàn)為以下四個有利于:一是煤炭資源稅調(diào)整,有利于國有資源的合理開發(fā)、節(jié)約使用和有效配置。二是煤炭資源稅調(diào)整,有利于合理調(diào)節(jié)資源級差收入,有利于企業(yè)公平競爭和社會穩(wěn)定。三是煤炭資源稅調(diào)整,資源稅作為地方主體稅種的優(yōu)勢能夠顯現(xiàn)。四是煤炭資源稅調(diào)整,有利于合理調(diào)節(jié)稅費(fèi)結(jié)構(gòu),有利于煤炭企業(yè)健康發(fā)展。

     (三)煤炭資源稅調(diào)整的山西效應(yīng)

     2004年年底,山西省煤炭資源稅稅額根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局的規(guī)定從2004年7月1日起一律調(diào)整為噸煤3.2元。2004年全年山西煤炭資源稅為 6.48億元,而2005年1～4月份,山西省煤炭資源稅完成6.16億元,同比增長了175.66%,幾乎翻了兩番,增收額達(dá)到3.92億元,稅收杠桿調(diào)節(jié)作用凸顯。山西省地稅局有關(guān)人士表示,國家提高煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)是為了保護(hù)煤炭資源,規(guī)范并壯大煤炭產(chǎn)業(yè),提高資源稅稅收收入。同時,由于煤炭價格已經(jīng)很高,資源稅在其中的占比很低,此舉不會推高煤炭價格。

     事實證明,山西煤炭資源稅稅額自2004年年底調(diào)整后,對組織煤炭資源稅收入,調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)起到了積極作用,在一定程度上解決了山西煤炭“貢獻(xiàn)大、收益小”的矛盾。

     二、煤炭資源稅調(diào)整對山西煤炭產(chǎn)業(yè)的影響

     (一)對煤炭產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)能力的影響

     煤炭資源稅調(diào)整有助于煤炭產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)能力的提升,有助于山西新型能源和工業(yè)基地的建設(shè)。山西新型能源和工業(yè)基地建設(shè)是2004年8月30日,省委、省政府在山西省經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整會議上提出的,這是全省現(xiàn)代化建設(shè)的新的戰(zhàn)略決策,是山西現(xiàn)代化建設(shè)和發(fā)展的新思維,是山西發(fā)展道路、發(fā)展模式和發(fā)展戰(zhàn)略的又一次升華。煤炭資源稅調(diào)整主要是有利于調(diào)節(jié)煤炭資源的級差收入,規(guī)范煤炭企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境和競爭秩序,還可以增加政府財政收入,有利于形成煤炭生產(chǎn)的良性循環(huán)。

     1.級差收入的調(diào)節(jié),提升煤炭產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)能力。煤炭資源稅調(diào)整通過調(diào)整煤炭資源的級差收入,可以使煤炭資源的稟賦條件優(yōu)勢進(jìn)一步顯現(xiàn)。通過對于不同資源的開采條件的稅收差異,體現(xiàn)出由于資源開采條件的差異而形成的級差地租,使得開采條件好的煤炭生產(chǎn)企業(yè)更注重資源的節(jié)約,開采條件較差的煤炭生產(chǎn)企業(yè)有能力改善開采條件和提高生產(chǎn)效率,從而起到規(guī)范煤炭企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和競爭秩序的積極作用,提高煤炭企業(yè)的生產(chǎn)能力并提高煤炭資源的回采率。

     2.財政收入的投資效應(yīng)提升煤炭產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)能力。煤炭資源稅的調(diào)整可以增加政府的財政收入,政府可以通過增加的財政收入,投資于煤炭技術(shù)領(lǐng)域,如潔凈煤技術(shù)、煤氣化、煤液化等先進(jìn)技術(shù);交通運(yùn)輸領(lǐng)域,如高等級公路的建設(shè),輸煤站場建設(shè)等。同時還可以補(bǔ)償由于煤炭生產(chǎn)而帶來的環(huán)境問題,如水資源、環(huán)境污染等。而煤炭技術(shù)的革新,一方面有助于生產(chǎn)能力的提高,提高煤炭產(chǎn)品的附加值;另一方面交通運(yùn)輸?shù)母纳瓶梢跃徑饷禾抗��?yīng)瓶頸,提高煤炭供給效率。

     (二)對煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

     1.對煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的近期影響�？傮w上看,煤炭資源稅的調(diào)整對山西煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的近期影響并不大。這主要因為一方面資源稅上調(diào)額度并不大,在煤炭生產(chǎn)成本中比重較小;另一方面在于較高的煤炭價格,也一定程度上緩解了由于成本的上升而帶來的資金周轉(zhuǎn)困難。同時由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的改善,也相應(yīng)提高了煤炭供給能力,所以近期內(nèi)對山西煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響并不明顯。

     2.對煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的長遠(yuǎn)影響。煤炭資源稅的調(diào)整對于煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響更多是長遠(yuǎn)性的,這主要在于煤炭產(chǎn)業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化需要一定的時間, 同時政府的財政收入投資效應(yīng)的發(fā)揮也需要一定的時間。而當(dāng)煤炭產(chǎn)業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化得以實現(xiàn)和財政收入的投資效應(yīng)充分發(fā)揮的時候,山西的煤炭產(chǎn)業(yè)將是一個高附加值,節(jié)能高效性產(chǎn)業(yè),將會有更大的經(jīng)濟(jì)效益。

     (三)對煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢的影響

     煤炭資源稅的調(diào)整,將使得煤炭產(chǎn)業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)有效整合和煤炭生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)競爭秩序的規(guī)范,必然影響山西煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢。結(jié)合閱讀的文獻(xiàn)資料,本文認(rèn)為山西煤炭產(chǎn)業(yè)將沿著能源型、節(jié)約型、清潔型方向發(fā)展,即高效能源、高回采率、潔凈煤生產(chǎn),有利于山西經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)化發(fā)展;煤炭企業(yè)生產(chǎn)將實現(xiàn)集團(tuán)化、規(guī)�；�經(jīng)營,即通過煤炭企業(yè)生產(chǎn)有效整合,有利于增強(qiáng)山西煤炭企業(yè)的綜合競爭實力,變山西的煤炭資源優(yōu)勢為煤炭經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢。

     三、面對煤炭資源稅調(diào)整的對策建議

     1.加快煤炭基地建設(shè),以基地建設(shè)帶動煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展。煤炭是我國的基礎(chǔ)能源,根據(jù)煤炭資源儲量、開采條件、生產(chǎn)開發(fā)現(xiàn)狀、開發(fā)建設(shè)潛力、市場銷售及運(yùn)輸條件等因素,國家規(guī)劃確定在全國建設(shè)13個大型煤炭基地。其中,在山西省境內(nèi)建設(shè)晉北、晉中、晉東三大煤炭基地。我們要結(jié)合山西新型能源和工業(yè)基地的基本要求,響應(yīng)國家號召,加快山西三大煤炭基地建設(shè),通過基地建設(shè),形成煤炭產(chǎn)業(yè)集群式發(fā)展,從而帶動整個煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

     2.強(qiáng)化技術(shù)強(qiáng)煤強(qiáng)省的科學(xué)理念。技術(shù)進(jìn)步是一切工業(yè)文明的顯著標(biāo)志。山西有著較長的煤炭工業(yè)歷史,經(jīng)過幾十年的發(fā)展,已經(jīng)積累了豐富的人力資源和技術(shù)資本。我們在新時期必須進(jìn)一步強(qiáng)化技術(shù)在煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵作用,積極投入人力、財力和物力搞煤炭先進(jìn)技術(shù)的研制和開發(fā)。主要有深層煤開采技術(shù)、煤氣層利用技術(shù)、煤產(chǎn)品轉(zhuǎn)化(煤氣化、煤液化)技術(shù)以及潔凈煤技術(shù)等。

     3.進(jìn)一步理順國家、地方政府、國企、民企產(chǎn)權(quán)關(guān)系,保護(hù)資源,調(diào)節(jié)收益。國家、地方政府、國企、民企的產(chǎn)權(quán)關(guān)系的明晰是煤炭資源得以有效利用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因為只有清晰的產(chǎn)權(quán)才可以明確國家、地方政府、國企、民企在資源使用上的關(guān)系和受益關(guān)系,才能進(jìn)一步提高煤炭資源的使用效率。同時理順國家、地方政府、國企和民企的產(chǎn)權(quán)關(guān)系可以改善我國目前資源稅利益分享格局,即資源所有者國家獲利最少,地方其次,企業(yè)最多的不合理格局。

     4.為資源稅的合理使用提供制度保障。根據(jù)我國資源稅的規(guī)定,稅率由中央制定,稅收歸地方財政,也即地方政府在資源稅調(diào)整方面有極大訴求。資源稅的使用, 是由地方政府自主決策的,它的使用合理與否是關(guān)系資源稅調(diào)整所帶來的財政投入效應(yīng)的關(guān)鍵。為保證資源稅的合理使用,有必要建立相應(yīng)的配套措施和資源稅使用機(jī)制,使資源稅的增加能體現(xiàn)對于資源使用效率和環(huán)境的改善。具體講,也就是要明確資源稅的投資方向和使用方法。從前文對于資源稅的財政收入效應(yīng)分析可見, 資源稅增加的財政收入主要投資于煤炭技術(shù),投資于交通運(yùn)輸設(shè)施的改善,補(bǔ)償由于資源的使用而帶來的環(huán)境生態(tài)問題三個用途。