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鐵路運輸企業(yè)成本費用管理核算規(guī)程（2）

2006/3/31 10:32:58       
壞帳損失是指下列應(yīng)收款項：
（1）因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其財產(chǎn)清償后，仍不能收回的；
（2）因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的；
（3）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過3年，仍不能收回時，財政機關(guān)審核認(rèn)可的。
6．盤虧、毀損和報廢的存貨，扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值之后的凈損失計入管理費用；存貨的盤盈沖減管理費用。
7．無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用（1年以上）而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括非專利技術(shù)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)及其他特許權(quán)等。
無形資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定使用年限分期攤銷，列入管理費用。沒有規(guī)定使用年限的可分十年攤銷，但必須在企業(yè)受益期內(nèi)攤銷完畢，當(dāng)年攤銷額分月攤?cè)牍芾碣M用。
8．遞延資產(chǎn)包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的改良支出等。
開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、登記費、籌建期間的施工報廢、意外損失和不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯總損失、利息等支出。
開辦費自企業(yè)開始營運月份的次月起，分期平均攤銷列入管理費用，攤銷期一般不得短于5年。
下列費用不包括在開辦費內(nèi)：應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費用支出，為取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，籌建期間應(yīng)當(dāng)計入工程成本的匯總損益、利息支出等。
以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，在租賃期限內(nèi)分期攤銷，按其支出性質(zhì)列入營運成本和管理費用。
9．技術(shù)開發(fā)費是指企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)試費、原材料和半成品的實驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間實驗費、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊，與產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費、委托其他單位進(jìn)行科研試制的費用以及試制失敗損失等。
10．企業(yè)支付的契約、合同公證費和鑒證費，科學(xué)技術(shù)和經(jīng)營管理咨詢費等，可按數(shù)額大小一次或分次列入管理費用；引進(jìn)項目投產(chǎn)前支付的使用費和許可證費，投產(chǎn)后一次或分次列入管理費用。
11．業(yè)務(wù)招待費按各鐵路局、（集團(tuán)）公司運輸收入（清算）的下列限額控制：全年運輸收入在1500萬元（不含1500萬元）以下的，不超過年運輸收入的5‰；超過1500萬元（含1500萬元）但不足5000萬元的，不超過該部分的3‰；超過5000萬元（含5000萬元）但不足1億元的，不超過該部分的2‰；超過1億元（含1億元）的，不超過該部分的1‰。
第二十一條 財務(wù)費用主要內(nèi)容的核算：
1．利息，核算流動負(fù)債的應(yīng)計利息支出（減利息收入）和長期負(fù)債在營運期間的應(yīng)計利息支出（減利息收入）。
2．匯兌凈損益，核算企業(yè)營運期間各種外幣帳戶的余額按照月末國家外匯牌價折合后形成的差額。
3．企業(yè)不實行外匯調(diào)劑單獨記帳的，買入的調(diào)劑外匯按照國家外匯牌價折合為記帳本位幣金額，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額作為調(diào)劑外匯價差。
在支用調(diào)劑外匯時，屬于償還債務(wù)的，調(diào)劑外匯價差計入財務(wù)費用。
4．貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的實得款項與其面值的差額計入財務(wù)費用。
第二十二條 預(yù)提費用核算，在支出尚未發(fā)生之前，需要從成本和費用中預(yù)提的項目和標(biāo)準(zhǔn)，必須按部規(guī)定的辦法執(zhí)行。預(yù)提數(shù)與實際數(shù)發(fā)生差異時，應(yīng)及時調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。
對于修理費用發(fā)生不平衡、數(shù)額較大的修理費用可以采取待攤或者預(yù)提的辦法。采用預(yù)提辦法的，實際發(fā)生的修理支出沖減預(yù)提費用，實際支出數(shù)大于預(yù)提費用的差額，計入有關(guān)成本和費用；小于預(yù)提費用的差額，沖減有關(guān)成本和費用。
第二十三條 一次支付，分期攤銷的待攤費用，按照費用項目受益期限確定分?jǐn)倲?shù)額。分?jǐn)偲诓怀^1年。
分?jǐn)偲谠?年以上的費用，在遞延資產(chǎn)項下的其它遞延支出中核算，按其性質(zhì)分別列入營運成本和管理費用。如4年分期攤銷職工制服補貼、3年分期攤銷財務(wù)用微機購置費用等。
第二十四條 營業(yè)外收支凈額主要內(nèi)容的核算：
1．屬于非常損失的存貨毀損，為扣除保險公司賠款和殘料價值后的凈損失。
2．固定資產(chǎn)盤虧及毀損的凈損失為原價扣除累計折舊、變價收入、過失人以及保險公司賠款后的差額。
3．固定資產(chǎn)變價凈收入指轉(zhuǎn)讓或者變賣固定資產(chǎn)所取得的價款減清理費用后的凈額。
固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓或者清理報廢的變價凈收入與其帳面凈值的差額，為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
4．工資要素和職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工待業(yè)保險金比照營業(yè)支出中相應(yīng)內(nèi)容的核算辦法執(zhí)行。

第四章 成本費用管理責(zé)任制
第二十五條 根據(jù)鐵路運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，實行分級目標(biāo)成本管理責(zé)任制，即鐵道部、鐵路局、鐵路分局、基層站段以成本為中心的分級負(fù)責(zé)制。
成本責(zé)任制實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，橫向分部門，縱向分級，上下結(jié)合，專群結(jié)合，技術(shù)經(jīng)濟結(jié)合的原則，以降低成本費用，提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)。
第二十六條 在鐵道部長的領(lǐng)導(dǎo)下，鐵道部財務(wù)司負(fù)責(zé)全路成本費用的綜合管理，其主要任務(wù)是：
1．按照《運輸企業(yè)財務(wù)制度》和國家財政法規(guī)制定和修改《鐵路運輸企業(yè)成本費用管理核算規(guī)程》。
2．依照國家有關(guān)財政法規(guī)及本規(guī)程，監(jiān)督檢查各鐵路局成本費用執(zhí)行情況，維護(hù)成本費用管理法規(guī)的嚴(yán)肅性。
3．根據(jù)成本費用核算和統(tǒng)計資料分析計算有關(guān)成本指標(biāo)，為制定運價提供依據(jù)。
4．根據(jù)運輸財務(wù)體制改革的要求，實施集中程度不同的成本計劃管理，組織編制下達(dá)成本費用計劃或為控制生產(chǎn)經(jīng)營資金平衡匯總預(yù)測并組織落實分析運輸企業(yè)成本費用。
5．組織有關(guān)業(yè)務(wù)部門，調(diào)查研究，調(diào)整主要成本費用指標(biāo)定額。
6．制定成本費用節(jié)獎超罰辦法，強化約束和激勵機制，總結(jié)推廣成本管理經(jīng)驗。
7．需要鐵道部管理的其它項目。
第二十七條 鐵路局、（集團(tuán)）公司的成本費用管理，在鐵路局長，總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，由總會計師（總經(jīng)濟師）組織，財務(wù)處負(fù)責(zé)實施，其主要職責(zé)是：
1．制定鐵路局成本費用管理核算補充規(guī)定和實施細(xì)則。
2．組織有關(guān)業(yè)務(wù)部門制定各項費用定額和實物定額，并參與預(yù)測、控制、分析和考核工作。
3．負(fù)責(zé)下達(dá)編制成本費用計劃。
4．監(jiān)督、檢查計劃執(zhí)行情況，實行成本費用節(jié)獎超罰辦法。
5．組成成本費用核算，指導(dǎo)分局、基層站段成本管理工作，保證成本費用反映及時、真實正確。
6．掌握主要材料、燃料、配件價格指數(shù)變動情況，測算各種因素影響成本的數(shù)據(jù)資料。
7．組織以成本為中心的經(jīng)濟活動分析，提出改進(jìn)經(jīng)營、落實目標(biāo)成本、提高效益的意見和措施。
8．總結(jié)交流成本費用管理經(jīng)驗，培訓(xùn)所屬成本管理人員，提高管理水平。
第二十八條 鐵路分局、運輸（總）公司的成本費用管理，在分局長、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，由總會計師（總經(jīng)濟師）組織，財務(wù)科負(fù)責(zé)實施，其主要職責(zé)是：
1．制定鐵路分局橫向各業(yè)務(wù)部門、縱向基層站段成本負(fù)責(zé)制，形成以財務(wù)科為中心的鐵路分局成本管理體系。
2．建立并不斷完善先進(jìn)、科學(xué)的定額。
3．負(fù)責(zé)下達(dá)編制成本費用計劃。
4．監(jiān)督、檢查成本費用計劃執(zhí)行情況，實行成本費用節(jié)獎超罰辦法。
5．組織經(jīng)濟活動分析，提出改進(jìn)成本管理的措施和意見，落實目標(biāo)成本，指導(dǎo)基層站段成本管理工作。
6．組織交流成本管理經(jīng)驗，負(fù)責(zé)培訓(xùn)基層站段成本計劃人員，不斷提高成本管理水平。
第二十九條 鐵路基層站段的成本費用管理，在站段長的領(lǐng)導(dǎo)下，由總會計師（總經(jīng)濟師）組織形成以財務(wù)、計劃為主的站段成本管理中心，其主要職責(zé)是：
1．鐵路基層站段是成本費用計劃執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)保證全面完成鐵路分局下達(dá)的成本費用計劃和主要經(jīng)濟指標(biāo)。
2．建立以成本為核心的站段經(jīng)濟核算體系和相應(yīng)的站段、車間、班組的經(jīng)濟責(zé)任和成本責(zé)任制。
3．分解下達(dá)成本費用計劃至車間、班組、科目負(fù)責(zé)人，監(jiān)督、檢查計劃執(zhí)行情況，落實目標(biāo)成本。
4．建立健全定額管理制度，提高定額管理水平。
5．加強基礎(chǔ)工作，健全原始記錄、成本、費用有關(guān)臺帳。
6．加強車間、班組核算，車間應(yīng)設(shè)專職會計員，班組應(yīng)設(shè)兼職核算員，保證反映的及時性、核算的準(zhǔn)確性，站段對車間和班組實行責(zé)任制業(yè)績考核，輔以相應(yīng)的約束機制和激勵機制，以鞏固基層經(jīng)濟核算的貫徹執(zhí)行。
7．組織開展修舊利廢工作，努力降低消耗。
8．站段應(yīng)按月、季、年組織經(jīng)濟活動分析，檢查成本費用情況，分析節(jié)超的主客觀因素，提出改進(jìn)成本費用管理的措施和建議。

第五章 成本費用計劃、分析、預(yù)測與計算
第三十條 成本費用計劃是保證運輸簡單再生產(chǎn)資金需要的統(tǒng)籌安排，是鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，是進(jìn)行成本全過程控制實現(xiàn)目標(biāo)利潤的重要基礎(chǔ)。成本費用計劃以鐵路運輸生產(chǎn)計劃為依據(jù)，促進(jìn)生產(chǎn)，挖掘潛力，綜合平衡，留有余地。
第三十一條 成本費用計劃
1．成本費用編制依據(jù)：
（1）運輸生產(chǎn)、機構(gòu)人員、設(shè)備配置、物價等變化情況。
（2）按照職責(zé)分工，由有關(guān)業(yè)務(wù)部門及時提供旅客和貨物運輸、機車車輛運用、設(shè)備檢修計劃統(tǒng)計等資料。
（3）有關(guān)消耗定額、開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍。
（4）與成本費用有關(guān)的政策和要求。
2．成本費用計劃主要內(nèi)容：
（1）與成本費用有關(guān)的各項運量指標(biāo)，機車車輛運用指標(biāo)，設(shè)備運用、檢修工作量。
（2）按規(guī)定編制成本費用計劃，計算單位成本（支出）。
（3）編制計劃說明書，著重說明特殊項目變化原因。
3．成本費用計劃編制程序及方法：
（1）基層站段、鐵路分局、鐵路局根據(jù)運量、設(shè)備、成本費用等變化情況，逐級編報成本費用計劃建議，說明變化因素。
（2）逐級下達(dá)成本費用計劃。
（3）根據(jù)上級下達(dá)的成本費用計劃指標(biāo)，按生產(chǎn)項目分配安排，編制成本費用計劃，逐級匯總上報。
（4）在編制成本費用計劃后，要提出目標(biāo)成本，逐級下達(dá)，落實到車間、班組及個人，實行目標(biāo)成本管理。
（5）年度計劃確定后，如客觀因素變化較大，需要調(diào)整計劃時，按成本分級管理責(zé)任制逐級上報批復(fù)。
（6）鐵路（集團(tuán)）公司、股份制運輸企業(yè)和其它根據(jù)有關(guān)規(guī)定可自主管理運輸企業(yè)的成本費用計劃。
第三十二條 成本費用分析
1．成本費用分析的主要內(nèi)容：
（1）運輸總支出及單位支出完成情況，節(jié)超原因和降低成本措施的落實程度。
（2）按工資、材料、燃料、電力、折舊、其他要素分析成本費用變化情況。
（3）鐵路局（公司）、分局（公司）按主要成本費用項目和因素分析支出變動原因，站段按車間、部門等分析成本支出情況和節(jié)超原因。
（4）在分析中要根據(jù)成本費用計劃和有關(guān)政策，檢查、評價計劃執(zhí)行情況，肯定成績，揭露鋪張浪費，重大損失性支出和違紀(jì)現(xiàn)象，總結(jié)經(jīng)驗，找出差距，提出改進(jìn)建議、措施，促進(jìn)目標(biāo)成本的實現(xiàn)。
2．成本費用分析分為日常、定期、專題、動態(tài)等多種形式。日常分析主要用于控制支出進(jìn)度；定期分析是較全面的分析，為下一步改進(jìn)管理提供信息資料；專題分析是針對成本費用中某項突出問題進(jìn)行調(diào)查、分析研究，及時扭轉(zhuǎn)偏差；動態(tài)分析是分析運量、任務(wù)等因素變化對成本費用的影響，表明變動趨勢。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)按照分工，提供有關(guān)分析資料和說明。
3．成本費用分析的主要方法有：比較法，因素分析法，支出率分析法，量、本、利分析法，回歸分析法等。
第三十三條 成本費用預(yù)測
1．成本費用預(yù)測的主要內(nèi)容：
（1）預(yù)測計劃實現(xiàn)程度，即運輸總支出、單位成本（支出）及相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)。
（2）預(yù)測政策、價格、運量等因素變化對成本費用的影響。
（3）預(yù)測采用新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備和改變總體布局、新線投入、舊線改造等對成本費用的影響。
（4）預(yù)測運輸發(fā)展規(guī)劃在今后若干年內(nèi)對成本費用的影響。
2．成本費用預(yù)測的方法一般可采用固定成本、變動成本計算法，支出率計算法以及其它預(yù)測方法。
成本費用預(yù)測根據(jù)決算、統(tǒng)計資料和日常積累的歷史資料以及調(diào)查研究掌握的具體情況進(jìn)行。
3．成本費用預(yù)測由成本計劃部門或人員負(fù)責(zé)，組織有關(guān)部門或人員提供資料、具體落實；成本費用預(yù)測要遵循客觀經(jīng)濟規(guī)律，實事求是，合理可靠，掌握成本費用的發(fā)展趨勢。
第三十四條 成本費用計算是保證運輸生產(chǎn)資料需要、制定運輸產(chǎn)品價格、評價經(jīng)濟效益、考核經(jīng)營結(jié)果的必要手段；是將一定時期內(nèi)的成本費用，按照成本對象的歸集和計算。
成本費用計算分為定期單位支出計算和不定期單位支出計算。定期單位支出包括單位客運支出、單位貨運支出及單位營運支出；不定期單位支出包括各類專項成本，如分品名單位支出，分席別單位支出，分線單位支出等。
單位支出（成本）計算方法主要可采用成本費用分配平均計算法及支出率法。

第六章 成本費用考核和監(jiān)督
第三十五條 加強成本費用管理是提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵，對支出全過程必須實行認(rèn)真的考核與監(jiān)督。成本費用考核應(yīng)貫徹實事求是，嚴(yán)格紀(jì)律、嚴(yán)肅認(rèn)真的原則，按規(guī)定進(jìn)行節(jié)獎超罰。
第三十六條 鐵道部對鐵路局、路局對分局、分局對站段實行分級考核。
部對局、局對分局、分局對站段考核的具體指標(biāo)，由上級主管部門制定。其基本內(nèi)容應(yīng)包括：
1．執(zhí)行《鐵路運輸企業(yè)成本費用管理核算規(guī)程》的情況。
2．考核成本費用計劃的執(zhí)行情況。
3．對違紀(jì)行為調(diào)查核實，根據(jù)實際情況提出處理意見和改進(jìn)措施并監(jiān)督實施。
4．考核與成本費用有關(guān)的其它事項。

第七章 附 則
第三十七條 本規(guī)程由鐵道部負(fù)責(zé)解釋。
第三十八條 各鐵路局、公司（集團(tuán)）可根據(jù)本規(guī)程，結(jié)合具體情況制定補充規(guī)定。
第三十九條 本規(guī)程自1993年7月1日起實行。

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