淺論煤礦維簡費(fèi)的稅收問題

 

煤礦維簡費(fèi)的由來
  
    煤礦維簡費(fèi)是煤炭企業(yè)“維持簡單再生產(chǎn)資金”的簡稱。建國初期，國營企業(yè)折舊費(fèi)和利潤全部上繳國家統(tǒng)管，而絕大部分國營企業(yè)均在五十年代建設(shè)，設(shè)備更新周期又一般在十年以上，企業(yè)更新改造固定資產(chǎn)的資金主要由國家撥付，由于需求量不高，企業(yè)恢復(fù)簡單再生產(chǎn)的資金問題尚不突出。到六十年代，由于采掘企業(yè)設(shè)備磨損速度快于一般企業(yè)，加上需要進(jìn)行生產(chǎn)勘探和開拓延深以維持生產(chǎn)能力的再生，單純依靠國家財(cái)力不足以支持，不得已采取國家補(bǔ)貼一部分、企業(yè)在開采成本中提取一部分，數(shù)量上高于基本折舊、按產(chǎn)量計(jì)提，以鼓勵先進(jìn)的辦法，籌措更新改造資金，因其屬于維持礦山簡單再生產(chǎn)資金，故名“維簡費(fèi)”。

有關(guān)資料顯示，煤礦維簡費(fèi)最早出現(xiàn)在六十年代中期。1965年采掘企業(yè)停止按固定資產(chǎn)原值計(jì)算和提取基本折舊基金（折舊費(fèi)），改按企業(yè)生產(chǎn)量提取維簡費(fèi)并列入生產(chǎn)成本。1967年原國家計(jì)劃委員會、財(cái)政部制訂的《關(guān)于改革固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造資金的管理辦法》中將技術(shù)組織措施費(fèi)、零星固定資產(chǎn)購置費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用，與固定資產(chǎn)更新和基本建設(shè)中屬于簡單再生產(chǎn)性質(zhì)的投資（維簡費(fèi)）合并為一種資金，統(tǒng)稱固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造資金（簡稱更改資金）。該辦法規(guī)定：煤炭、林業(yè)、冶金等采掘、采伐企業(yè)的開拓延深費(fèi)用，固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造資金按照產(chǎn)量提取并計(jì)入成本，不再提取基本折舊基金。由此使用更改基金這個名稱一直到1981年。

維簡費(fèi)的提取標(biāo)準(zhǔn)最早是1965年的1.5元/噸；1977年提高為2.5元/噸，其中噸煤成本計(jì)提2元/噸，財(cái)政補(bǔ)貼0.5元/噸；1981年為4元/噸，其中財(cái)政補(bǔ)貼1.25元/噸；1983年又向用戶加收2元/噸，合計(jì)6元/噸。1985年國家對統(tǒng)配煤礦實(shí)行投入、產(chǎn)出總承包，恢復(fù)計(jì)提固定資產(chǎn)基本折舊基金和井巷工程基金，取消了財(cái)政補(bǔ)貼。原煤炭部、財(cái)政部下發(fā)的（85）煤財(cái)字第321號文《關(guān)于煤礦維持簡單再生產(chǎn)資金使用管理的若干規(guī)定》，將維簡資金標(biāo)準(zhǔn)提高到7元/噸（其中折舊基金3.5元/噸，成本中提取井巷工程基金即開拓延伸費(fèi)1.5元/噸，收取用戶2元/噸）；1989年7月，財(cái)政部（89）財(cái)工字第302號文《關(guān)于調(diào)整統(tǒng)配煤礦井巷工程基金提取標(biāo)準(zhǔn)的通知》，又在噸煤成本中增提1元/噸，為8元/噸。

維簡基金要求專款專用，1983年以前由各省煤炭局、礦務(wù)局、煤礦三級管理；1983年下放審批權(quán)到礦務(wù)局自提自用，但仍要上繳中國統(tǒng)配煤礦總公司1元/噸、省公司0.05元/噸。1994年煤炭行業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，維簡費(fèi)開始由企業(yè)自主使用（不能用于彌補(bǔ)虧損），但按1元/噸從成本中提取部長備用基金，仍由煤炭部集中，用于救災(zāi)補(bǔ)助和支持發(fā)展科研、教育事業(yè)。河南省煤礦企業(yè)提取的維簡費(fèi)，自2001年不再上繳主管部門，全部留在企業(yè)。

與統(tǒng)配煤礦同樣，地方煤礦也在計(jì)提維簡費(fèi)，只不過提取標(biāo)準(zhǔn)和管理模式有所不同，至今對地方煤礦和私有、個體煤礦仍實(shí)行由主管部門全部或部分統(tǒng)管的辦法。

——為改善地方國營煤礦安全生產(chǎn)條件，1984年國家同意按國務(wù)院一九八一年批轉(zhuǎn)國家能源委員會《關(guān)于地方國營煤礦若干經(jīng)濟(jì)政策問題的請示》的規(guī)定，地方國營煤礦“維簡費(fèi)”按4元/噸執(zhí)行。

——1996年5月煤炭部關(guān)于頒發(fā)《“九五”時期煤炭工業(yè)改革與發(fā)展綱要》的通知中關(guān)于煤炭行業(yè)內(nèi)部采取的政策，其中維持簡單再生產(chǎn)政策規(guī)定：

１、國有煤礦維簡費(fèi)要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定自行安排提取和使用。

２、調(diào)整井巷工程基金標(biāo)準(zhǔn)，國有重點(diǎn)煤礦開拓延深費(fèi)由“八五”期間的每噸煤２．５元提高到５元。

３、鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦維簡費(fèi)提取標(biāo)準(zhǔn)，有國有重點(diǎn)煤礦的省、區(qū)、市，參照國有重點(diǎn)煤礦的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；沒有國有重點(diǎn)煤礦的，按每噸煤８．５元至１０．５元提取。

2004年煤礦維簡費(fèi)中的安全費(fèi)用開始單獨(dú)計(jì)提。

——2004年5月財(cái)政部、國家發(fā)展改革委,、國家煤礦安全監(jiān)察局財(cái)建[2004]119號文《關(guān)于印發(fā)<煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法>和<關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定>的通知》第二條：本規(guī)定所稱煤礦維簡費(fèi)，是指我國境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱企業(yè))從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。鑒于原在煤礦維簡費(fèi)中用于安全投入的支出項(xiàng)目已經(jīng)獨(dú)立出來，單獨(dú)提取煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用(管理辦法見本文附件1)，因此，本規(guī)定所稱煤礦維簡費(fèi)不包括安全費(fèi)用，但包括井巷費(fèi)用。第五條：煤礦維簡費(fèi)，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。具體使用范圍是：(一)    礦井(露天)開拓延深工程；(二)    礦井(露天)技術(shù)改造；(三)    煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置；(四)    礦區(qū)生產(chǎn)補(bǔ)充勘探；(五)    綜合利用和“三廢”治理支出；(六)    大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費(fèi)用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償；(七)    礦井新技術(shù)的推廣；(八)    小型礦井的改造聯(lián)合工程。第六條：有關(guān)煤礦維簡費(fèi)的會計(jì)核算問題，按國家統(tǒng)一會計(jì)制度處理。第九條規(guī)定：本規(guī)定未及事項(xiàng)仍按以前國家所發(fā)有關(guān)維簡費(fèi)的規(guī)定和辦法執(zhí)行。

維簡費(fèi)與折舊費(fèi)的關(guān)系

維簡費(fèi)這種明顯有悖于現(xiàn)代企業(yè)制度，又在實(shí)際上影響礦山經(jīng)濟(jì)效益的做法，直到目前仍在實(shí)行。究其原因，早年是出于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制所限，國家采用行政手段管理經(jīng)濟(jì)，重視產(chǎn)值、產(chǎn)量，很少考慮經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)缺乏自主權(quán)，利潤要全部上繳，本屬企業(yè)的基本折舊費(fèi)和利潤中應(yīng)當(dāng)用于企業(yè)資產(chǎn)更新改造的資金無法自主支配，維簡費(fèi)卻是企業(yè)能夠基本掌握的資金，標(biāo)準(zhǔn)也可以變動提高，比折舊費(fèi)計(jì)提更為符合企業(yè)利益。因此，沿用40年仍未喪失其生命力。

煤礦企業(yè)愿意計(jì)提維簡費(fèi)的客觀原因有三，一是部分礦井、巷道使用年限無法明確，如采煤準(zhǔn)備巷道，所通向的煤層一旦采完，即喪失了使用價值，這個時間又與煤層儲量、開采量、采煤技術(shù)手段等直接相關(guān)，不確定性很強(qiáng)；二是井下生產(chǎn)設(shè)備因各個礦山地質(zhì)情況不同，受礦井所處區(qū)塊、地層的自然條件限制，侵蝕、損耗速度預(yù)測困難，使用年限不好確認(rèn)統(tǒng)一；三是過去井下生產(chǎn)長期以人工手段為主，大型綜合采煤、采掘設(shè)備數(shù)量很少，設(shè)備價值不高，機(jī)械化程度較低，開采過程中還需要增加生產(chǎn)勘探和必要的開拓延伸費(fèi)用，以彌補(bǔ)消失的部分生產(chǎn)能力，單純依靠井巷建筑物和機(jī)械設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)，難以及時補(bǔ)償損耗，不足以維持簡單再生產(chǎn)。這些也是維簡費(fèi)長期存在的動因。

——1993年財(cái)政部《關(guān)于工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度若干問題的補(bǔ)充規(guī)定》第六條：關(guān)于礦山維簡費(fèi)的會計(jì)處理：礦山企業(yè)提取維簡費(fèi)時，應(yīng)按實(shí)際提取的金額，借記有關(guān)的費(fèi)用科目，按固定資產(chǎn)的折舊方法計(jì)算的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

——財(cái)政部1993年發(fā)布的《關(guān)于國有工業(yè)、運(yùn)輸、郵電通信企業(yè)執(zhí)行新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度若干問題的通知》第一條：礦山企業(yè)實(shí)行新制度前的礦山維簡費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)作國家資本金，實(shí)行新制度以后提取的維簡費(fèi)，相當(dāng)于折舊部分計(jì)入累計(jì)折舊，超過折舊部分轉(zhuǎn)作資本公積金。（2003年失效）

直到八十年代中期，我國大型煤炭企業(yè)也仍然依靠大量人力加少量設(shè)備的采掘方式，一個礦務(wù)局職工動輒十萬乃至數(shù)十萬人。如果按照井下設(shè)備計(jì)提折舊辦法，數(shù)額過少，不敷使用，不如按產(chǎn)量計(jì)提維簡費(fèi)更能滿足煤炭企業(yè)更改資金需要，故一直采用維簡費(fèi)代替折舊的辦法。據(jù)原國家能源部測算，直到八十年代末，全國工業(yè)企業(yè)設(shè)備新度系數(shù)在0.6以上，有的行業(yè)達(dá)到0.7，而統(tǒng)配煤礦僅有0.5左右；當(dāng)時各主要采煤國家的機(jī)械化程度都在90%以上，且綜采占主導(dǎo)，而1989年我國統(tǒng)配煤礦機(jī)械化程度還只有60.94%，其中綜采僅有33.31%。

——原能源部、財(cái)政部、國家物價局１９９０年６月１５日所發(fā)能源經(jīng)〔１９９０〕４６０號文《關(guān)于收取統(tǒng)配煤礦綜采設(shè)備更新資金的通知》中說：“近年來，我國綜合機(jī)械化采煤發(fā)展很快，目前已擔(dān)負(fù)全國統(tǒng)配產(chǎn)量的四分之一。但是，由于煤價過低，煤礦連年嚴(yán)重虧損，使綜采設(shè)備更新一直沒有固定可靠的來源。目前在用的綜采設(shè)備大部分均已超過服務(wù)年限，如不及時更新，必將嚴(yán)重影響煤炭產(chǎn)量的持續(xù)穩(wěn)定增長。為了解決綜采設(shè)備更新的資金來源，穩(wěn)定全國統(tǒng)配煤炭產(chǎn)量，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從１９９０年起按統(tǒng)配煤礦的原煤銷售價格每噸增加一元，增收的資金作為綜采設(shè)備更新的專項(xiàng)基金，集中統(tǒng)一使用�！痹撏ㄖ�第二條規(guī)定：“上述價外收取的綜采設(shè)備更新資金屬于統(tǒng)配煤礦維持簡單再生產(chǎn)資金，由煤炭企業(yè)在向用煤單位收取貨款時，按銷售數(shù)量和第一條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)同時收取，不列入企業(yè)銷售收入，…”第三條：“這部分綜采設(shè)備更新資金由各統(tǒng)配煤礦按隸屬關(guān)系，分別上交給中國統(tǒng)配煤礦總公司和東北內(nèi)蒙古煤炭工業(yè)聯(lián)合公司，用于綜采設(shè)備更新�！�

1985年原煤炭部于實(shí)行大包干之際，恢復(fù)計(jì)提折舊費(fèi)，因維簡費(fèi)辦法實(shí)施多年，加上當(dāng)時煤價仍受國家控制，煤炭企業(yè)普遍效益不好，維簡費(fèi)尚有部分來源于用戶，部分還需要上交主管部門，因而暫時形成兩費(fèi)計(jì)提并存局面。

——1984年國務(wù)院批轉(zhuǎn)《國家經(jīng)委、國家計(jì)委、財(cái)政部關(guān)于調(diào)整煤炭工業(yè)若干政策問題的請示》的通知規(guī)定：煤炭部對統(tǒng)配煤礦實(shí)行總承包。為此需要，把統(tǒng)配煤礦維簡費(fèi)改為提取固定資產(chǎn)折舊。關(guān)于將煤礦提取維簡費(fèi)的辦法改為實(shí)行固定資產(chǎn)折舊問題，該通知中說：目前，統(tǒng)配煤礦和重點(diǎn)煤礦進(jìn)行礦井開拓延深、設(shè)備更新、技術(shù)改造等維持簡單再生產(chǎn)所需資金地解決辦法，與煤礦企業(yè)占用的固定資產(chǎn)不掛鉤，尤其今后隨著煤礦機(jī)械化程度的提高，設(shè)備占用數(shù)量越來越多，如果再按產(chǎn)量提取維簡費(fèi)，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，提高設(shè)備利用率和設(shè)備完好率，不利于加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理和經(jīng)濟(jì)核算。同時，噸煤維簡費(fèi)來自四個方面，不能如實(shí)反映煤礦生產(chǎn)成本高低和企業(yè)經(jīng)營的好壞。為了加強(qiáng)煤礦固定資產(chǎn)的管理，促進(jìn)技術(shù)改造和技術(shù)進(jìn)步，不斷加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高煤礦經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)展煤炭生產(chǎn)，對按噸煤提取維簡費(fèi)的辦法，改為按固定資產(chǎn)提取折舊的辦法。建議煤炭部根據(jù)財(cái)政部制定的《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》和《國營企業(yè)固
定資產(chǎn)分類及折舊年限表》，結(jié)合煤礦企業(yè)實(shí)際情況，提出煤炭行業(yè)分類固定資產(chǎn)折舊年限和提取辦法，報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)后，從一九八五年一月一日起實(shí)行。原向用戶按每噸煤二元收取的維簡費(fèi)，1.5元/噸用以解決礦井的開拓延深工程支出（是為井巷工程費(fèi)的開始）和0.5元/噸為生產(chǎn)環(huán)節(jié)改造補(bǔ)助。

九十年代以來，隨著國有企業(yè)改組改制進(jìn)入高潮，原煤炭部、能源部、統(tǒng)配煤礦總公司等主管部門已不復(fù)存在，原有的行業(yè)性財(cái)務(wù)制度業(yè)已廢止，企業(yè)有了自行制定財(cái)務(wù)會計(jì)制度的權(quán)利，導(dǎo)致煤炭企業(yè)一方面利用財(cái)稅部門對固定資產(chǎn)計(jì)提維簡費(fèi)和折舊的界限范圍規(guī)定不夠明確的空子，將二者除井巷建筑物外一并重復(fù)計(jì)提，另一方面借國家改革投資體制，減少乃至停止撥付更改資金時機(jī)，將本應(yīng)由維簡費(fèi)列支的更新改造支出擠入成本費(fèi)用，促使原統(tǒng)配煤礦機(jī)械化進(jìn)程迅速加快，大型綜采、綜掘設(shè)備逐漸成為采煤一線的主力，大量依靠人力資源和簡單機(jī)械采煤的時代終于成為過去。

煤炭企業(yè)在進(jìn)入機(jī)械化采煤時代過程中，也認(rèn)識到維簡費(fèi)與現(xiàn)代企業(yè)制度間的矛盾。僅就企業(yè)改制和財(cái)務(wù)角度分析，當(dāng)國際投資者對礦山項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)評價時，國際通行的都是固定資產(chǎn)折舊，維簡費(fèi)卻是具有中國特色的一項(xiàng)財(cái)務(wù)安排，這種與資產(chǎn)價值無關(guān)的資產(chǎn)消耗補(bǔ)償方式，無法獲得國際投資者的認(rèn)同和理解：二者財(cái)務(wù)性質(zhì)相同，但維簡費(fèi)提取額大于折舊額，使用范圍也大于折舊費(fèi)，且列入成本項(xiàng)目，為評價礦山企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來困難；折舊費(fèi)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)下，加上固定資產(chǎn)凈值，是同負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)下的借款和資本金一一對應(yīng)的，固定資產(chǎn)凈值+折舊費(fèi)=固定資產(chǎn)投資，而維簡費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表中卻表示為負(fù)債，這個債務(wù)又無債權(quán)人，無需清償；維簡費(fèi)本是折舊費(fèi)的替代，從成本中提取，用于購置的機(jī)器設(shè)備仍然可以提取折舊費(fèi)，再次進(jìn)入成本，形成二者的重復(fù)進(jìn)入成本。

——2002年國土資源部頒布《關(guān)于采礦權(quán)評估和確認(rèn)有關(guān)問題的通知》中第六條規(guī)定：井巷工程形成的固定資產(chǎn)應(yīng)按其服務(wù)年限提取折舊費(fèi)，井巷維護(hù)費(fèi)用以及可參與評估的其他以往列入維簡費(fèi)的費(fèi)用應(yīng)在各項(xiàng)成本參數(shù)中體現(xiàn)。

——安徽某煤電股份有限公司首次公開發(fā)行股票招股說明書中“風(fēng)險(xiǎn)對策”：截止2002 年末，本公司其他應(yīng)付款中維簡費(fèi)形成的余額為3,063.20 萬元，占負(fù)債總額的14.59%，而維簡費(fèi)形成的負(fù)債無需償還，主要用于公司今后維持簡單再生產(chǎn)。

——開灤精煤股份有限公司2005年年度報(bào)告中的“固定資產(chǎn)計(jì)價和折舊方法”：公司固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為使用年限在1年以上，單位價值在人民幣2000元以上的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、電子設(shè)備、交通運(yùn)輸工具等；固定資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價。折舊計(jì)提方法為：井巷建筑物根據(jù)財(cái)政部（89）財(cái)工字第302號文件，按原煤產(chǎn)量計(jì)提折舊，計(jì)提比例為2.5元/噸；其他固定資產(chǎn)采用平均年限法，按照固定資產(chǎn)的類別、規(guī)定使用年限、扣除殘值率3%確定。

現(xiàn)行的煤炭行業(yè)成本核算辦法，是1991年原能源部依據(jù)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制制定的成本核算辦法，雖然1993年實(shí)行會計(jì)制度改革,取消了行業(yè)會計(jì)制度，但成本核算辦法還是執(zhí)行制造成本法，統(tǒng)一執(zhí)行工業(yè)會計(jì)制度，煤炭成本核算的框架并沒有改變，基本還是按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和當(dāng)時社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平確定的。實(shí)踐上煤礦固定資產(chǎn)折舊、維簡費(fèi)和沉陷治理費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)仍是國家統(tǒng)一規(guī)定的，大量煤炭成本外部化，造成成本核算不真實(shí)。多年形成的煤炭成本核算框架不科學(xué)，導(dǎo)致成本不能真實(shí)全面地反映煤炭在生產(chǎn)過程中的實(shí)際耗費(fèi)。

——目前煤礦企業(yè)對維簡費(fèi)的會計(jì)核算，仍然沿用的是原煤炭工業(yè)財(cái)會接軌會議文件，即會議根據(jù)1993年財(cái)政部（93）財(cái)工字第199號“關(guān)于貫徹實(shí)施新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度有關(guān)政策銜接問題的通知”和（93）財(cái)會字第24號印發(fā)的“全民所有制工業(yè)企業(yè)新舊會計(jì)制度新界有關(guān)調(diào)賬問題的處理規(guī)定”，所作出的“煤炭工業(yè)企業(yè)新舊會計(jì)制度銜接有關(guān)調(diào)賬問題的處理意見”。該意見中規(guī)定：1、新制度增設(shè)“維簡及井巷費(fèi)”科目，取代以前的“維簡基金”科目，真正結(jié)余的“維簡基金”轉(zhuǎn)作“實(shí)收資本”，赤字沖減“固定基金”和“流動基金”；2、計(jì)提的維簡費(fèi)借計(jì)“制造費(fèi)用”科目，貸計(jì)“維簡及井巷費(fèi)”科目。但由于基本建設(shè)移交給生產(chǎn)的礦井建筑物構(gòu)成固定資產(chǎn)，按規(guī)定現(xiàn)行的井巷工程基金應(yīng)作為這部分固定資產(chǎn)按產(chǎn)量法（噸煤2.5元）提取的折舊，提取時借計(jì)“制造費(fèi)用”科目，貸計(jì)“累計(jì)折舊”科目。礦井建筑物的應(yīng)計(jì)折舊提足后，繼續(xù)提取的井巷費(fèi)納入“維簡及井巷費(fèi)”科目核算，借計(jì)“制造費(fèi)用”科目，貸計(jì)“維簡及井巷費(fèi)”科目。3、企業(yè)發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于費(fèi)用性的支出，直接在“維簡及井巷費(fèi)”中核銷；屬于資本性支出，通過“在建工程”核算；工程完工后，借計(jì)“維簡及井巷費(fèi)”科目，貸計(jì)“在建工程”科目，同時對屬于增加固定資產(chǎn)部分的，借計(jì)“固定資產(chǎn)”科目，貸計(jì)“資本公積”科目。維簡費(fèi)和井巷費(fèi)的開支范圍仍按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

維簡費(fèi)支出對稅收的影響

維簡費(fèi)的支出項(xiàng)目可分為投資性支出和經(jīng)營成本性支出兩大類，煤礦行業(yè)內(nèi)部有一種看法，維簡費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度的通行做法進(jìn)行改革，對維簡費(fèi)支出中的經(jīng)營成本性支出，即不構(gòu)成固定資產(chǎn)的部分應(yīng)在生產(chǎn)成本中直接列支；井巷工程、機(jī)器設(shè)備等投資性支出都有一定的使用年限和服務(wù)對象，應(yīng)形成資產(chǎn)，按現(xiàn)代會計(jì)制度要求計(jì)取折舊或攤銷，規(guī)范補(bǔ)償其價值損耗。這里對巷道開拓支出的理解不同，產(chǎn)生費(fèi)用性質(zhì)認(rèn)定的不同，若將巷道開拓延深看成礦山生產(chǎn)的一個環(huán)節(jié)，其支出就構(gòu)成經(jīng)營性成本的一部分；若將巷道的開拓延深看作礦山維持簡單再生產(chǎn)的手段，其支出勢必屬于投資性支出，可以按資產(chǎn)形成進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，以折舊或者攤銷形式予以價值補(bǔ)償，從而改變維簡費(fèi)這個計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代遺留的不合時宜的做法。

產(chǎn)煤大省河南省煤礦企業(yè)提取的維簡費(fèi)，自2001年開始就不再上繳主管部門，全部留在企業(yè)，但企業(yè)仍將其計(jì)入了資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)下；維簡費(fèi)提取之時，并未發(fā)生實(shí)際支出，但企業(yè)將其計(jì)入了生產(chǎn)成本。隨后，企業(yè)動用維簡費(fèi)購置機(jī)器設(shè)備、更新井巷設(shè)施，這些機(jī)器設(shè)備使用時發(fā)生的損耗，企業(yè)又以折舊形式再次計(jì)入生產(chǎn)成本，也就是說，煤礦企業(yè)的維簡費(fèi)會計(jì)處理方法存在著重復(fù)計(jì)算成本問題。

從維簡費(fèi)的使用上來看，一直實(shí)行先提后用、量入為出原則，要求必須專款專用、專項(xiàng)核算，具體使用時應(yīng)該由生產(chǎn)成本、基本建設(shè)資金負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不能擠占維簡費(fèi)；應(yīng)由維簡費(fèi)開支的費(fèi)用，也不能擠占成本和基建資金。按規(guī)定，提取維簡費(fèi)的目的和主要作用是：“煤礦維簡費(fèi)，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延伸、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。”除安全費(fèi)用外，維簡費(fèi)長期以來的使用范圍主要有八項(xiàng)：1、礦井的開拓延深工程，這是維簡費(fèi)的首要使用方向，以保證礦井的正常生產(chǎn)接替；2、礦井的技術(shù)改造；3、固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置，包括職工生活設(shè)施；4、礦區(qū)的生產(chǎn)補(bǔ)充勘探；5、綜合利用和三廢治理支出；6、大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費(fèi)用和中小煤礦采掘范圍的搬遷補(bǔ)償；7、礦井新技術(shù)的推廣；8、小型礦井的改造聯(lián)合工程。這八項(xiàng)范圍，是對維簡費(fèi)設(shè)立目的及適用原則精神的具體細(xì)化。根據(jù)原煤炭部、財(cái)政部（86）煤財(cái)字第312號文《關(guān)于煤礦維持簡單再生產(chǎn)資金使用管理的若干規(guī)定》以及（91）中煤總財(cái)字第87號《關(guān)于維簡資金計(jì)劃管理的暫行規(guī)定》，煤礦維簡費(fèi)主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。 但煤炭企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行會計(jì)核算時，將屬于井巷開拓延深的部分支出，未按規(guī)定列入維簡費(fèi)開支，而是直接列入到生產(chǎn)成本的掘進(jìn)項(xiàng)目中，與正常的采掘生產(chǎn)費(fèi)用相混淆，形成多列成本問題。

從企業(yè)所得稅的角度來看，由于維簡費(fèi)是從噸煤成本中按照定額提取的，只要企業(yè)不超額提取，并不影響應(yīng)納稅所得額。但是，在一個納稅年度內(nèi)企業(yè)提取維簡費(fèi)數(shù)額一定的情況下，如果任由企業(yè)將資本性支出甚至職工福利性支出人為塞入維簡費(fèi)支出范圍，而正常應(yīng)從維簡費(fèi)支出項(xiàng)目的資金額度將會被擠占，勢必將被擠占的支出轉(zhuǎn)移到當(dāng)期生產(chǎn)成本中，從而影響損益。尤其是在企業(yè)維簡費(fèi)不不足以滿足更新改造項(xiàng)目支出需要時，非生產(chǎn)性支出對企業(yè)應(yīng)稅所得影響更為嚴(yán)重。最為突出的是煤礦企業(yè)在進(jìn)行礦井掘進(jìn)成本費(fèi)用核算時，將應(yīng)當(dāng)在提取的維簡費(fèi)中開支的開拓延深支出等資本化支出，計(jì)入了當(dāng)期成本，從而影響應(yīng)稅所得額。

煤炭企業(yè)井下采掘生產(chǎn)分掘進(jìn)（包括開拓）和回采兩大項(xiàng)，掘進(jìn)中又分為巖巷掘進(jìn)、半煤巖巷、煤巷三部分，回采中分為綜采、高檔普采、普采、炮采四部分。從采煤技術(shù)角度講，記入原煤生產(chǎn)成本的應(yīng)該包括回采全部項(xiàng)目和掘進(jìn)中的半煤巖巷和煤巷部分。企業(yè)在生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)和會計(jì)核算時，巷道則區(qū)分為主巷道、準(zhǔn)備巷道、回采巷道三種，主巷道和準(zhǔn)備巷道計(jì)入固定資產(chǎn)。開拓主要是開掘巖石巷道，采掘包括采煤和煤層掘進(jìn)。因此，對純巖巷掘進(jìn)部分，應(yīng)當(dāng)資本化，原因如下：巖巷開掘目的在于使已有井巷和新開采煤層相連接；巖巷開掘完全在巖層中掘進(jìn)，不涉及采煤的生產(chǎn)過程；掘成后新開采煤層出煤均須通過該巖巷鋪設(shè)軌道進(jìn)行回運(yùn)；在煤層開采期內(nèi)，該部分巖巷是一直持續(xù)使用的，開采期有多長，巖巷使用期就有多長，符合構(gòu)成固定資產(chǎn)的一切特征。因此，巖巷開掘性質(zhì)完全符合財(cái)政部、發(fā)改委《通知》中所列維簡費(fèi)使用范圍第一項(xiàng)：“礦井開拓延深工程”，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本。

——筆者曾見到一份某煤礦集團(tuán)公司股份制改造時，在1997年由某財(cái)務(wù)會計(jì)咨詢公司出具的“ⅩⅩ煤業(yè)股份有限公司（籌）申請B種股票項(xiàng)目資產(chǎn)評估報(bào)告書”，其中的“資產(chǎn)評估工作報(bào)告書”之十“評估結(jié)果的說明” 第二段中，對該集團(tuán)資產(chǎn)評估增值的原因是這樣描述的：“貴公司成立時間，所建造的房屋和構(gòu)筑物大部分是近幾年完工的，增值幅度不大，其中增值幅度最大的表現(xiàn)為煤礦井建部分。主要原因：一是由于在煤礦建設(shè)過程中，貴公司出于節(jié)約的考慮，在人工的投入上以貴公司的人工為主，成本低；二是在工程決算時，將許多應(yīng)計(jì)入工程決算的開支，視為其他費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，決算資料不充分�！痹擁�(xiàng)評估列入評估范圍的礦建工程主要為一般井巷工程，包括立井井筒及硐室工程、斜井斜巷及硐室工程、平硐平巷及硐室工程。礦井開拓方式一般為并列立井，主井擔(dān)任礦井煤的提升，副井擔(dān)負(fù)礦井的輔助提升和人員上下，同時也作為礦井的進(jìn)風(fēng)井。立井井頸及井筒的支護(hù)一般為鋼筋混凝土砌壁或粗料石砌壁，部分為噴射混凝土（帶金屬網(wǎng)）；巷道工程主要有皮帶上山、軌道上山、采面機(jī)巷、采面風(fēng)巷、聯(lián)絡(luò)巷、單雙軌巷、回風(fēng)上山等，斷面形狀一般為半圓拱形，支護(hù)形式一般采用錨噴（混凝土或砂漿、鋼筋或管縫錨桿）、砌碹（混凝土、粗料石）、支架（梯形、拱型金屬支架鋼砼或木背架、木支架），少數(shù)為裸體巷道；硐室工程主要有立井井筒與井底車場連接處、推車機(jī)及翻車機(jī)硐室、清理撤煤斜巷及卸載硐室、立井斜井箕斗煤倉及裝載硐室、炸藥庫等，一般為鋼筋混凝土或粗料石砌筑。由此可見，煤炭企業(yè)的確存在將由維簡費(fèi)或者其他基本建設(shè)支出違規(guī)列做成本開支的問題，這個評估報(bào)告的上述內(nèi)容從正面回應(yīng)了筆者的看法。

——我們再來看看煤炭行業(yè)有關(guān)規(guī)定內(nèi)容，即迄今尚未失效的原中國統(tǒng)配煤礦總公司制定的（89）中煤總生字第316號文《生產(chǎn)礦井水平延伸深及采掘關(guān)系管理試行辦法》。

第一條：生產(chǎn)礦井水平延深，采區(qū)及回采工作面準(zhǔn)備，是維持簡單再生產(chǎn)的必要手段，是水平、采區(qū)及回采工作面正常接續(xù)的重要保證。為加強(qiáng)對這項(xiàng)工作的管理，特制定本辦法。

第十二條：井巷工程基金主要用于經(jīng)批準(zhǔn)的水平延深工程項(xiàng)目的井巷主體工程的直接工料費(fèi)和相應(yīng)的管、線、道工程和設(shè)備等費(fèi)用；除獨(dú)立系統(tǒng)施工的井筒等工程可提取工程輔助費(fèi)和間接費(fèi)等費(fèi)用外，其他一律不提取工程輔助費(fèi)和間接費(fèi)。

第十三條：水平延深主體工程及裝備標(biāo)準(zhǔn)，按開拓方式確定：

1、采用立井和斜井階段石門方式開拓的礦井向下水平延深時，主體工程范圍是：主副井筒，井底車場、硐室，從井底過第一個采區(qū)的第一石門口100米為止的總運(yùn)輸?shù)�、總回風(fēng)道，以及延深后需鑿的為全礦井或一翼服務(wù)的風(fēng)井、注沙井、交通井。裝備的標(biāo)準(zhǔn)是：年設(shè)計(jì)能力90萬噸及以下礦井裝備一個采區(qū)及一個開拓掘進(jìn)面；年設(shè)計(jì)能力120萬噸及以上礦井裝備兩個采區(qū)及三個開拓掘進(jìn)面。

2、年設(shè)計(jì)能力9萬噸及以上的片盤斜井向下延深時，主體工程范圍是：主副斜井（暗斜井）井筒及階段斜井之間聯(lián)絡(luò)巷，每段斜井的第一投產(chǎn)片盤的車場及位于其終深并為全礦井服務(wù)的永久硐室，以及延深后需要開鑿的為全礦井服務(wù)的風(fēng)井、注沙井、交通井。裝備標(biāo)準(zhǔn)：每段斜井裝備一個片盤的一翼及一個開拓掘進(jìn)面。

3、采用盤區(qū)式開拓而水平服務(wù)年限在三十年以上的礦井，為兩個以上盤區(qū)服務(wù)的總運(yùn)輸?shù)�、總�(cè)?SPAN lang=EN-US>(回)風(fēng)道，以及年能力在45萬噸及以上而服務(wù)年限又在十年以上的盤區(qū)主體（為全盤區(qū)服務(wù)的運(yùn)輸、入〈回〉風(fēng)道和主要硐室）工程也可使用井巷工程基金。

4、單一水平開拓的礦井，為煤層群聯(lián)合布置兩個以上采區(qū)服務(wù)的總運(yùn)輸?shù)�、總�(cè)耄ɑ兀╋L(fēng)道，以及年能力在30萬噸及以上的下山采區(qū)的主體工程，也可使用井巷工程基金。

5、露天礦的主體工程是：向下延深或舍場增高所需要的固定干線延長和增加的相應(yīng)站房、搬道房、管、線（高低壓供電線、通訊信號、架線）、鐵道、公路工程；永久性排水坑所需排水管道、絞車道、風(fēng)井及硐室工程。裝備標(biāo)準(zhǔn)是：隨露天延深而帶來年運(yùn)輸立米公里增加，所需增加的運(yùn)輸設(shè)備。

——現(xiàn)仍有效的原煤炭部1996年關(guān)于頒發(fā)《生產(chǎn)礦井水平接續(xù)管理辦法》的通知第十七條：水平延深工程的范圍包括主體工程和新水平首采區(qū)工程。主體工程包括延深的主、副井筒、新建的后期回風(fēng)井、井底車場及硐室、主要石門和主要運(yùn)輸大巷及總回風(fēng)道。首采區(qū)工程包括采區(qū)上、下山、車場及硐室、采區(qū)運(yùn)輸、回風(fēng)道和主要設(shè)備及相應(yīng)的管、線、道安裝工程。

——原煤炭工業(yè)部1993頒布《關(guān)于加快發(fā)展煤炭工業(yè)多種經(jīng)營的若干規(guī)定》第１９條煤炭企業(yè)要根據(jù)本企業(yè)實(shí)際，從企業(yè)折舊費(fèi)、維簡費(fèi)、增盈減虧留利等自有資金總額中安排１５－２０％的資金，用于發(fā)展多種經(jīng)營。

維簡費(fèi)與折舊費(fèi)計(jì)提范圍的重疊對稅收的影響

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條第二款第五項(xiàng)規(guī)定，按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。但煤炭企業(yè)認(rèn)為，對計(jì)提維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)，稅法沒有規(guī)定嚴(yán)格的界限范圍，除井巷建筑物之外包括采煤生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)全國煤礦企業(yè)都是既提維簡費(fèi)也計(jì)提折舊。以此形成固定資產(chǎn)折舊的違規(guī)計(jì)提問題。

煤礦企業(yè)在噸煤成本中提取維簡費(fèi)后，按照內(nèi)部規(guī)定需要基層礦上報(bào)工程設(shè)備項(xiàng)目預(yù)算，詳細(xì)列出年度設(shè)備和工程項(xiàng)目明細(xì)，經(jīng)企業(yè)審核后支付。由此所形成的固定資產(chǎn)，一部分增加固定資產(chǎn)原值，并轉(zhuǎn)增資本公積；一部分通過“在建工程”核算的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的支出，則以維簡費(fèi)直接沖銷；其中增加固定資產(chǎn)原值部分，煤礦企業(yè)按照資產(chǎn)類別和分類折舊率提取折舊。

筆者認(rèn)為，《細(xì)則》中“按規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)不應(yīng)再提取折舊”的規(guī)定，該部分固定資產(chǎn)應(yīng)該與其他固定資產(chǎn)項(xiàng)目分別造冊管理或單獨(dú)記賬，不應(yīng)再提取折舊。因?yàn)閯佑迷趪嵜撼杀局刑崛〉木S簡費(fèi)購建的固定資產(chǎn)，實(shí)際上已經(jīng)一次性在當(dāng)期成本中進(jìn)行了列支，如果再提取折舊，就有可能造成同一項(xiàng)支出被重復(fù)列支的情況，嚴(yán)重影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

——財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》的通知

第十問：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

答：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時，應(yīng)將按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額，借記“制造費(fèi)用（提取安全費(fèi)用）”科目，貸記“長期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費(fèi)用）”科目。煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費(fèi)用時，在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時，直接沖減長期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折|日”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。（注：安全費(fèi)用系于2004年從維簡費(fèi)中分離而來）

在確定這部分不允許提取折舊的固定資產(chǎn)范圍時，有人認(rèn)為應(yīng)該對井下機(jī)器設(shè)備及工程類資產(chǎn)進(jìn)行劃分。筆者認(rèn)為在操作上這樣無法徹底分清，原因是：有些設(shè)備可以在井下使用，也可以在井上使用，如水泵、馬達(dá)、風(fēng)機(jī)、絞車、核子秤等，具體場所不固定，無法確認(rèn)；有些設(shè)備從井下延伸到井上，或者井上井下共同使用不可分割，如井筒提升設(shè)備、皮帶機(jī)、運(yùn)輸軌道等等，無法確定屬于井下還是井上；露天礦又該如何區(qū)分井上井下？

——1986年財(cái)政部、農(nóng)牧漁業(yè)部頒布的《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》（1997年失效），第二十二條第二款規(guī)定：采掘企業(yè)的井上固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提折舊，井下固定資產(chǎn)按噸產(chǎn)量計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)提取維簡費(fèi)（即折舊費(fèi)）。 

我們來看一個實(shí)例：根據(jù)ⅩⅩ煤炭集團(tuán)合成報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算，該集團(tuán)（含全部子公司）2003年度擁有固定資產(chǎn)原值11,919,193,803.58元，當(dāng)年計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值11,004,859,600.68元，計(jì)提折舊總額527,485,851.85元，計(jì)提維簡費(fèi)223,365,625.46元，合計(jì)750,851,477.31元；2004年度擁有固定資產(chǎn)原值13,881,203,357.08元，當(dāng)年計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值12,950,463,546.97元，計(jì)提折舊總額897,866,416.31元，計(jì)提維簡費(fèi)392,456,257.96元，計(jì)提安全費(fèi)用139,663,713.20元（由維簡費(fèi)中分出單獨(dú)計(jì)提），合計(jì)1,429,986,387.47元；即固定資產(chǎn)原值年均12,900,198,580.20元，平均每年折舊性質(zhì)的各項(xiàng)計(jì)提達(dá)1,090,418,932.39元，據(jù)此推算，該集團(tuán)可以在不到12年時間內(nèi)更新其全部固定資產(chǎn)。

筆者認(rèn)為，煤炭企業(yè)直接用于煤炭生產(chǎn)且列入固定資產(chǎn)管理的傳導(dǎo)設(shè)備、動力設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、綜機(jī)設(shè)備連同井巷建筑物，均屬提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)，這些設(shè)備不屬于計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍，煤炭企業(yè)將這些設(shè)備提取折舊對企業(yè)所得稅有直接的、巨大的影響。

——仍以上述實(shí)例測算：

⑴ⅩⅩ煤炭集團(tuán)2003年計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)期末余額為6,157,548,459.70元，當(dāng)年計(jì)提折舊總額為251,367,761.01元，其中所屬生產(chǎn)礦的傳導(dǎo)設(shè)備計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1,584,285.32元，動力設(shè)備計(jì)提2,478,796.61元，生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提43,951,787.79元，綜機(jī)設(shè)備計(jì)提31,639,573.25元，四項(xiàng)合計(jì)79,654,442.97元。2004年該集團(tuán)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值為6,456,536,237.36元，當(dāng)年計(jì)提折舊總額為397,726,069.85元，其中所屬生產(chǎn)礦的傳導(dǎo)設(shè)備計(jì)提固定資產(chǎn)折舊2,104,270.02元，動力設(shè)備計(jì)提3,390,586.39元，生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提64,498,886.97元，綜機(jī)設(shè)備計(jì)提71,289,430.88元，四項(xiàng)合計(jì)141,283,174.26元。兩年合計(jì)，影響應(yīng)稅所得額少計(jì)220,937,617.23元。

⑵ⅩⅩ煤炭集團(tuán)所屬股份制子公司2003年度計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)期末余額為3,246,216,356.91元，當(dāng)年計(jì)提折舊總額為200,781,811元，其中所屬生產(chǎn)礦的傳導(dǎo)設(shè)備計(jì)提固定資產(chǎn)折舊2,399,666.65元，動力設(shè)備計(jì)提3,300,091.72元，生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提60,308,126.92元，綜機(jī)設(shè)備計(jì)提6,414,855.11元，四項(xiàng)合計(jì)72,422,740.40元；2004年度該子公司計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值為3,161,875,577.53元，當(dāng)年計(jì)提折舊總額為215,963,951.22元，其中所屬生產(chǎn)礦的傳導(dǎo)設(shè)備計(jì)提1,612,469.78元，動力設(shè)備計(jì)提3,517,018.92元，生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提63,352,364.77元，綜機(jī)設(shè)備計(jì)提52,401,268.80元，四項(xiàng)合計(jì)120,883,122.27元；減除其中包含的違規(guī)縮短折舊年限審增的2004年應(yīng)納稅所得額24,258,213.74元，實(shí)際影響當(dāng)年應(yīng)稅所得額減少96,624,908.53元。兩年合計(jì)，影響應(yīng)稅所得額累計(jì)少計(jì)169,047,648.93元。兩公司兩年合計(jì)影響389,985,266.16元。也就是說，這兩家公司2003-2004年度維簡費(fèi)與固定資產(chǎn)折舊形成重復(fù)計(jì)提389,985,266.16元,占同期維簡費(fèi)計(jì)提數(shù)額615,821,883.42元的約63%。

——稅收方面涉及維簡費(fèi)的文件只有兩個能夠查到，一個是前述的企業(yè)所得稅條例細(xì)則，另一個是1990年原國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1990]188號文《關(guān)于統(tǒng)配煤礦新增維簡費(fèi)和開發(fā)基金免征產(chǎn)品稅的通知》：最近，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家調(diào)整了統(tǒng)配煤礦計(jì)劃內(nèi)煤炭價格，并決定每噸煤價外加收１元維簡費(fèi)和１元開發(fā)基金�，F(xiàn)根據(jù)國務(wù)院的指示精神通知如下：對這次煤炭提價后價外收取的１元煤炭維簡費(fèi)，暫免征收產(chǎn)品稅；對價外收取的１元開發(fā)基金，在１９９０年內(nèi)暫免征收產(chǎn)品稅。

稅收的應(yīng)對辦法

解決維簡費(fèi)的稅收問題，最好的辦法當(dāng)然是停止或者廢除這個過時的東西，以規(guī)范的計(jì)提折舊方法替代之。但在目前維簡費(fèi)無法驟然取消的情況下，針對存在的問題，稅收政策應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要進(jìn)行明確，一是詳細(xì)劃分提取維簡費(fèi)的資產(chǎn)范圍，二是清晰確認(rèn)維簡費(fèi)的使用范圍，盡可能減輕其對企業(yè)所得稅稅基的侵蝕。

有人提出，既然按照井上與井下難以分清，能不能不讓使用維簡費(fèi)購置的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以消除維簡費(fèi)與折舊費(fèi)的重復(fù)計(jì)提問題，筆者的看法是不行。因?yàn)檫@樣做的技術(shù)難度太大，首先，維簡費(fèi)制度實(shí)行的數(shù)十年間，使用維簡費(fèi)購置的固定資產(chǎn)包羅萬象，除了涉及煤炭生產(chǎn)相關(guān)以及“三產(chǎn)”之外，還包括有職工福利生活設(shè)施和市政設(shè)施，不可能清楚地進(jìn)行歸類劃分；其次，即使是煤炭生產(chǎn)項(xiàng)目也并非單一的使用維簡費(fèi)，許多時候是連同財(cái)政撥款、銀行貸款、自籌資金等多項(xiàng)資金一起購建完成的。

筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)會同財(cái)政、國資、煤炭行業(yè)主管部門，商定維簡費(fèi)的計(jì)提和使用的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、界限，一是要明確，對維簡費(fèi)（含井巷費(fèi)、安全費(fèi)用）的計(jì)提對象，即井巷建筑物、直接用于采煤生產(chǎn)的設(shè)備（包括生產(chǎn)設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、動力設(shè)備、綜采綜掘設(shè)備和安全設(shè)備等類別），不得計(jì)提折舊；二是對原屬維簡費(fèi)開支項(xiàng)目中的經(jīng)營成本性支出，即不構(gòu)成固定資產(chǎn)的部分，調(diào)整出來由煤炭生產(chǎn)成本中直接列支；三是對維簡費(fèi)用于井巷工程、機(jī)器設(shè)備等投資性支出，凡是有一定的使用年限和服務(wù)對象的，應(yīng)形成資產(chǎn)，其中能夠與采煤成本項(xiàng)目界限劃分清楚的，不得混淆使用；四是對維簡費(fèi)用于礦井開拓延深、技術(shù)改造等項(xiàng)目時，少量與采煤生產(chǎn)不易劃分、難以準(zhǔn)確核算的，首先動用計(jì)提的維簡費(fèi)，維簡費(fèi)不足的再考慮進(jìn)入成本。

其他參考：

——原化工部1991年頒布《化學(xué)礦山企業(yè)成本管理辦法》

第二章

第五條：根據(jù)化學(xué)礦山生產(chǎn)的特點(diǎn)，結(jié)合管理的需要，必須進(jìn)行按過程分項(xiàng)目的成本核算。包括：屬于基建性質(zhì)的開拓延深工程和露天、井下、選礦三個方面的生產(chǎn)核算。

（一）開拓延深工程：

（１）井下開拓工程主要包括：中段提升井、階段的運(yùn)輸、通風(fēng)、聯(lián)絡(luò)、溜礦、充填井巷、主要廢石場的建設(shè)。井下動力、蓄排水、破碎、貯礦、機(jī)修等硐室，以及相應(yīng)的道軌、管線、設(shè)備及其安裝。（２）露天開拓工程主要包括：提升、運(yùn)輸、開段溝及出入車溝、開拓剝離工程、新排土場建設(shè)、主要動力、供排水管線、軌道敷設(shè)及轉(zhuǎn)移等，相應(yīng)的地面動力，蓄排水、維修作業(yè)、儲運(yùn)等建筑、構(gòu)筑物及其設(shè)備安裝。

（二）采礦生產(chǎn)過程

（１）井下采準(zhǔn)工程主要包括：采場天井、分段轉(zhuǎn)運(yùn)井巷、鑿巖井巷（室）、分段采準(zhǔn)井巷、溜礦眼、貯礦（電耙）巷室及其設(shè)備安裝、維修。

（２）回采工作：

①井下包括：開鑿切割井巷、放礦漏斗建設(shè)，廢石排棄以及進(jìn)行鑿巖、崩礦、放礦作業(yè)過程和設(shè)備的日常維修。

②露天包括：生產(chǎn)剝離、開掘、廢石排棄、建設(shè)階段平臺、安全平臺、邊坡、臨時運(yùn)輸、排水線路、設(shè)施等；相應(yīng)的穿爆、采裝作業(yè)過程；以及設(shè)備的日常維修。開拓、采準(zhǔn)、回采等過程的具體劃分，按化學(xué)工業(yè)部１９８４年制定的《化學(xué)礦山工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)算方法（試行）》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（３）出（供）礦：指從井下或露天礦場到儲礦場（礦倉）的全部作業(yè)過程。包括井巷放礦運(yùn)輸、提升、汽車運(yùn)輸、井下通風(fēng)排水和維修等。

（三）選礦生產(chǎn)過程：指碎礦、磨浮、過濾干燥、尾礦過程。

（１）碎礦：指從原礦倉、經(jīng)粗、中、細(xì)破碎，進(jìn)入中間礦倉的全部作業(yè)。

（２）磨�。褐笍闹虚g礦倉放礦，到球磨給料開始，經(jīng)過磨礦分段選別的作業(yè)；

（３）過濾干燥：指從濃密池開始到過濾脫水、干燥和精礦進(jìn)入儲礦倉的作業(yè)；（

４）尾礦：指將尾礦砂經(jīng)管道排送到尾礦壩的全部作業(yè)。

第十三條　根據(jù)國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例規(guī)定，結(jié)合化學(xué)礦山企業(yè)的具體情況，對成本開支范圍規(guī)定如下：…………

（三）按照規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和按產(chǎn)量計(jì)提的更新改造資金（維簡費(fèi)）、大修理基金、租賃費(fèi)，固定資產(chǎn)的中小修理費(fèi)。

（１）列入成本的固定資產(chǎn)折舊基金，應(yīng)依據(jù)《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》的規(guī)定。除礦井建筑（包括露天）以外的 固定資產(chǎn)，根據(jù)核定的固定資產(chǎn)分類折舊率，采取單項(xiàng)折舊法按月提取。

（２）化學(xué)礦山企業(yè)的礦井建筑（包括露天），即礦井井筒，巷道工程及有關(guān)地面（包括井塔、大輪）、地下設(shè)施（包括井底車場硐室）等，按計(jì)算成本的原礦產(chǎn)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)提取更新改造基金（維簡費(fèi)）。

第五章　成本項(xiàng)目

第十六條　采、出（供）礦成本項(xiàng)目和內(nèi)容（五）車間經(jīng)費(fèi)：指采礦基本生產(chǎn)車間為組織正常生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)車間經(jīng)費(fèi)。明細(xì)項(xiàng)目內(nèi)容如下：…………

（３）折舊費(fèi)：指根據(jù)《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》的規(guī)定，除礦井建筑（包括露天）以外的固定資產(chǎn)，根據(jù)核定的固定資產(chǎn)分類折舊率，采取單項(xiàng)折舊法，按月提取的折舊和按產(chǎn)量提取的維簡費(fèi)。

第二十二條　開拓延深工程（露天與井下）成本計(jì)算

（一）開拓延深工程的資金來源。由企業(yè)更新改造資金支付。必須與生產(chǎn)費(fèi)用嚴(yán)格劃分單獨(dú)進(jìn)行核算。成本項(xiàng)目共設(shè)五項(xiàng)。一至四項(xiàng)按采供礦成本項(xiàng)目和規(guī)定的內(nèi)容執(zhí)行，第五項(xiàng)為“其他間接費(fèi)”。包括工程技術(shù)人員和管理人員的工資和為開拓延深工程服務(wù)的其他間接費(fèi)用以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)管理費(fèi)。

（二）開拓工程成本，按工程項(xiàng)目分別計(jì)算總成本和單位成本（不要求按額定計(jì)算明細(xì)成本）。掘進(jìn)、砌筑以立方米為計(jì)算單位。安裝以每項(xiàng)工程的名稱為計(jì)算單位。開拓工程中的附產(chǎn)礦，應(yīng)按原礦計(jì)劃單位成本作價。沖減工程成本，年末按實(shí)際累計(jì)平均成本進(jìn)行調(diào)整。

——原國家建筑材料工業(yè)局1991 年頒布的《非金屬礦采選企業(yè)成本核算和管理規(guī)程》

第六條　下列各項(xiàng)開支可進(jìn)入成本：…………

（六）生產(chǎn)過程中在巷道內(nèi)的掘進(jìn)工程和露天采礦的剝離開拓工程所發(fā)生的料、工、費(fèi)。采準(zhǔn)巷道、運(yùn)輸巷道、通風(fēng)巷道、溜井、斜井、洞室的開托延伸，露天塹溝的開托，軌跡的延長，排土廠的擴(kuò)大，溝井的延伸等工程的支出應(yīng)計(jì)入專項(xiàng)工程，由“維簡費(fèi)”開支，不得計(jì)入成本。



主要參考資料：
1.淺談維簡費(fèi)對評價礦山經(jīng)濟(jì)效益的影響    作者：鞍山鋼鐵學(xué)院  王立杰
2.礦山項(xiàng)目提取維簡費(fèi)的問題探討    作者：北京有色冶金設(shè)計(jì)研究總院  謝志勤
3.在礦山建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價中如何處理維簡費(fèi)的問題    作者：趙則銘
4.關(guān)于煤礦維簡費(fèi)的研究    作者：能源部政策法規(guī)司煤礦維簡費(fèi)調(diào)研組
5.礦山維簡費(fèi)的改革勢在必行    作者：鄭州煤炭工業(yè)集團(tuán)有限公司  王新占
6.試論鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦維簡費(fèi)的管理問題    作者：重慶市壁山縣煤炭公司  伍恩全
7.維簡費(fèi)現(xiàn)存問題及其進(jìn)方案探討    作者：張紹凱
8.完善煤炭企業(yè)維簡費(fèi)管理的建議    作者：天府礦務(wù)局  陶小渝
9.完善成本核算框架，落實(shí)煤炭安全發(fā)展觀    作者：平頂山煤業(yè)(集團(tuán))公司  常建華
10.完善國有煤炭企業(yè)成本核算框架的研究    作者：國務(wù)院研究中心產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究部   錢平凡

作者：張念會 河南省洛陽市洛龍區(qū)地稅局